Виды налоговых проверок, в соответствии с Налоговым кодексом Украины
- Плановая документальная – в первую очередь этот вид проверок проводится в соответствии с планом-графиком проверок (ст. 77 НКУ). Срок проверки не может превышать 30+15 / 10+5 / 20+10 рабочих дней;
- Внеплановая – это такой вид проверок, что не были предусмотрены в плане-графике на поточный период и которая назначается и проводится при наличии хотя бы одного из оснований, предусмотренных ст. 78 НКУ, в том числе – по решению суда, постановлению следователя (прокурора), если, например, выявлены недостоверные данные в налоговой декларации и др. Срок проверки не может превышать 15+10 / 5+2 / 10+5 рабочих дней;
- Камеральная – такой вид проверок, которые проводятся в помещении контролирующего органа и исключительно на данных налоговой отчетности, которая имеется в распоряжении контролирующего органа (ст.76 НКУ);
- Фактическая – проверка, которая проводится без предупреждения по вопросам, например, порядка проведения расчётных операций, соблюдения дисциплины кассовых операций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, в том числе о производстве и учете подакцизных товаров, соблюдения работодателем законодательства о труде в отношении заключения трудового договора с работниками, оформления трудовых взаимоотношений со своими работниками (нанятыми лицами) (ст.80 НКУ). Срок проверки не может превышать 10+5 рабочих дней.
Как плановые так и внеплановые проверки могут иметь плачевные последствия для субъекта хозяйственной деятельности, а именно – быть поводом и основанием для открытия уголовного производства в отношении руководителя и других служебных лиц предприятия.
Таким образом, материалы любой проверки, независимо от ее названия и вида проведения (выездная / невыездная) и даже до формального окончания ее проведения могут служить основанием для начала проведения следственных действий.
Условия допуска к проведению внеплановых выездных и фактических налоговых проверок:
- Предъявление направления на проведение проверки;
- Вручение уполномоченному представителю предприятия копии приказа о проведении проверки;
- Предъявление служебного удостоверения лицами, которые прямо указаны в направлении на проведение проверки (п. 81.1 ст. 81 НКУ);
- Наличие, указанных в законе оснований для проведения проверки.
Запрещается проводить документальные внеплановые проверки, которые предусмотрены подпунктом 78.1.11 пункта 78.1 статьи 78 НКУ, в случае, если вопросы, которые есть предметом такой проверки, были охвачены и проверены во время предыдущих проверок плательщика налогов (п.78.2 ст. 78 НКУ).
Сотрудникам налоговой милиции запрещается принимать участие в проведении плановых и внеплановых выездных проверок плательщиков налогов, которые проводятся контролирующими органами, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-розыскных дел либо уголовного производства в отношении плательщика налогов (должностных лиц плательщика налогов), которые находятся в их производстве (п.78.3, ст. 78 НКУ).
Получение плательщиком налогов запросов контролирующих органов – сигнал про существование определенных проблем по хозяйственным операциям с предприятиями-контрагентами.
Основания, особенности и последствия внесения информации в ЕРДР, а так же открытия уголовного производства по уклонению от уплаты налогов:
В соответствии со ст. 1.10 Положения о порядке ведения Единого реестра досудебных расследований, регистраторами реестра есть все без исключения прокуроры, а так же следователи органов, которые осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства.
Таким образом, следователь налоговой милиции имеет полное право, получив информацию от своих коллег-инспекторов, немедленно внести данные в реестр и начать следственные действия, предусмотренные законом.
На практике же в ЕРДР вносятся данные на основании разнообразных аналитических справок, рапортов оперативных сотрудников о выявлении ими в процессе оперативно-розыскной работы каких-либо признаков возможного уклонения от уплаты налогов, что само по себе аж никак не свидетельствует о том, что факт неуплаты налогов в действительности имел место.
Так же следует указать о невозможности обжаловать необоснованное внесение сведений о уголовном правонарушении в ЕРДР в отличии от возможности обжаловать в суд отказ от внесения в ЕРДР таких сведений.